lunes, 21 de enero de 2013
COSTEO DE GASTOS INDIRECTOS
COSTEO DE GASTOS INDIRECTOS
1. Concepto y componentes de los costos indirectos
Son los que corresponden a los factores de producción que intervienen en el proceso productivo, mas no forman parte física del producto final; o su cuantificación son extremadamente imprecisos. Los costos indirectos más comunes están referidos a:
a. Materiales auxiliares de consumo indistinto y de menor costo, ejemplo: clavos y pintura en la carpintería de madera.
b. Suministros diversos, por lo general estos materiales no forman parte del producto terminado, ejemplo: materiales de limpieza, repuestos, combustibles,
lubricantes, etc.
c. Vacaciones, compensación por tiempo de servicios, previsión social y otras cargas laborales si la tarifa horaria fuera directa, es decir no los incluyera.
d. Sueldos y otras cargas sociales de los gerentes, supervisores y personal de
apoyo de las unidades productivas.
e. Servicios de terceros: Mantenimiento y reparación, consumo de energía
eléctrica y agua, alquileres, etc.
f. Depreciación proporcional de las instalaciones, edificios, maquinarias, equipos y demás bienes de activo fijo tangible.
g. Amortización proporcional de marcas, patentes, licencias, derechos de uso, gastos de preinversión y otras inversiones intangibles.
h. Arbitrios, licencias y otras contribuciones periódicas a municipalidades y de
otras entidades públicas.
2. Documentos fuente de los costos indirectos
Son los mismos que emplean en los sistemas de logística y de personal, excepto las operaciones que suelen reflejarse a través de las cuentas de valuación; en este caso suele emplearse una nota de contabilidad como documento fuente, cuyo formato y contenido es el de un asiento contable acompañado de los cuadros de cálculo de la valuación.
1 Suele llamarse cuentas de valuación a las que no reflejan acciones unilaterales de entidades o partes de ésta en prevención de actos que han de ocurrir o revelación de las que ya ocurrieron
pero que están evidenciados por ningún documento comercial, ejemplo: provisiones para cuentas incobrables, desvalorización de existencias, depreciación, amortización, compensación
por tiempo de servicios, etc.
3. Valuación de costos indirectos
La valoración de la mayoría de los costos indirectos se realiza en los sistemas de logística o de personal, haciendo uso de los métodos que correspondan; aunque en algunas entidades suelen existir unidades especializadas para supervisar el uso de activos fijos tangibles (pool de maquinarias, parque automotor, maestranza, etc.), los costos de operación y mantenimiento de
éstos canalizarlo a través de los sistemas antes mencionados; a excepción de
la depreciación y amortización de los activos fijos.
4. Depreciación y amortización
La valoración del uso proporcional de los activos fijos tangibles e intangibles, es decir la depreciación y amortización respectivamente, suele efectuarse directamente en la unidad de contabilidad. Ambos conceptos reflejan el desgaste proporcional de los activos fijos empleados en el proceso productivo, o en general en las actividades propias de la entidad; pero las imprecisiones de medición de ese desgaste, debido al uso y los rendimientos no siempre
regulares de dichos activos durante toda su vida útil, han motivado la necesidad ensayar varios métodos de depreciación y amortización.
Para poder calcular la depreciación téngase en cuenta:
· Valor del activo a depreciar se obtiene restando el valor de recupero al valor de la compra o construcción del activo. · Valor de recupero. Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización. Surgirá de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio. · Vida útil del activo. Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa; puede ser en años o tiempo como en capacidad productiva (unidades de bienes que puede producirse
utilizando ese activo. · Método de depreciación que se ha de emplear.
Los métodos de depreciación más usuales son:
a) Método Lineal. Se establece un porcentaje anual en base a la vida útil del activo. La autoridad tributaria, salvo autorización particular diferente, reconoce únicamente este método para efectos de deducción de la renta; incluso ha
establecido porcentajes topes para cada tipo de activo fijo, ejemplo: edificios: 3%, maquinaria y equipo: 10%, etc.; es decir los edificios deben tener una vida útil mínima de 33.3 años, las maquinarias: 10 años, etc. En este método es
irrelevante si el activo se utiliza a capacidad plena o incluso si se deja de
utilizar, la inversión se recupera en el periodo señalado por Ley a través de su deducción de la renta. Cuota de depreciación = Valor del activo / vida útil estimada
b) Proporcional a la capacidad instalada del activo. Se establece una alícuota en base a la capacidad instalada del activo, ejemplo: si en un activo se invierte S/. 100,000 y su capacidad instalada de por vida es 50,000 unidades, la alícuota será S/. 2. Si el activo se deja de utilizar se corre el riesgo de no
recuperar la inversión.
c) Proporcional a la antigüedad. La depreciación disminuye conforme aumentan
los años que transcurrieron desde la adquisición del activo, de modo que siempre queda un valor residual. Consiste en dividir la inversión entre el dígito de la vida útil del activo y más el que corresponde por los años transcurridos desde su adquisición.
d) Método de depreciación creciente: este método supone que el desgaste que se produce es inferior en los primeros años y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo.
· Creciente por suma de dígitos: este método establece que la cuota de un
período es igual a la proporción del valor a depreciar que surge de
relacionar la cantidad de los años que faltan depreciar con la suma de los números de 1 a n, siendo n el total de años estimados de vida útil.
Ejemplo: Si la vida útil se estima en 5 años, la suma de los números de "1 a n" es la siguiente:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
El porcentaje de depreciación que corresponde a cada año se calcula como sigue: 1º año: 1/15 = 6,67 %
2º año: 2/15 = 13,33 %
3º año 3/15 = 20,00 %
4º año 4/15 = 26,67 %
5º año 5/15 = 33,33 %
· Creciente por porcentajes anuales progresivos: consiste en incrementar el porcentaje anual de depreciación. Ejemplo: podría iniciarse con 18 % e ir aumentando un punto porcentual hasta llegar al 22%, en el quinto año, que
hacen un total del 100%.
e) Método de depreciación decreciente: consiste en disminuir progresivamente
las cuotas de depreciación. Son inversas a las anteriores.
5. Métodos de aplicación de los costos indirectos a los resultados.
Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con base en
su comportamiento con respecto a la producción esto son: variables, fijos y mixtos.
Los gastos de fabricación variables cambian en proporción directa al nivel de
producción. Se define como el intervalo de actividad dentro del cual los costos
fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes; es decir, cuanto más grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variables.
Los gastos de fabricación fijos permanecen constantes dentro de un rango
relevante, de manera independiente a los cambios en los niveles de producción
dentro de ese rango. La depreciación, los alquileres, son ejemplos de esta
clase.
Los gastos de fábrica mixtos tienen componentes fijos y variables, ejemplo: los salarios de los supervisores, el mantenimiento de unidades de transporte, etc.
Los gastos de fábrica conviene clasificarlos en fijos y variables para efectos de
planeación y control, pero también para su aplicación a los resultados del ejercicio. Contablemente, los costos indirectos se acumulan en una especie de
“bolsa común” o cuenta general, que suele denominarse indistintamente: gastos de fábrica, gastos generales de producción o costos indirectos. Estas diversas denominaciones de un mismo objeto revelan la discusión acerca de su
naturaleza en el contexto contable, es decir si son costos o gastos; dando origen a su vez a dos métodos acerca de su aplicación a los resultados del ejercicio: directa e íntegramente en el ejercicio en el cual ocurrieron si se consideran gastos o través del costo de los activos a cuya producción
coadyuvaron si se consideran costos. Dichos métodos son:
a) Método de Costeo Directo. Hay cierta controversia sobre la denominación de costeo directo, para algunos autores, es más correcto la denominación costeo variable, pues tiene mayor congruencia con el procedimiento. Este tipo de costeo, según estos autores,
incluyen todos los costos que varían en función al volumen de producción; el costeo directo es un sistema contable que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación; y costo variable es aquel que se
incrementa directamente con el volumen de producción. En este texto, En el método de costeo directo, los costos indirectos se registran como gastos del ejercicio y se deducen íntegramente de las ganancias del ejercicio en el cual ocurrieron. Este método podría distorsionar los resultados y la situación
financiera de la entidad si los factores de producción incluidos en el rubro de
costos indirectos son relevantes, de modo que los inventarios y los resultados podrían resultar subvaluados. En la actualidad este método es aceptado ampliamente por quienes ejercen la contabilidad de costos, aunque no por las autoridades tributarias; además se han diseñado procedimientos y asientos de
ajuste que permiten compatibilizarlo con el método con el costo por absorción y eliminar la subvaluación si hubiera.
El costeo directo, variable según algunas versiones porque toma en
consideración los costos fijos y variables, aplica a los costos unitarios la parte variable de los gastos de fábrica, pues por lo general las materias primas y la mano de obra directa son variables; en este contexto el costo unitario está
conformado solo por los costos variables. Otra variante de este método
consiste en aplicar a los costos de producción solo el costo primo, es decir el costo de las materias primas y de la mano de obra; los gastos de fábrica de
debitan íntegramente a los resultados del ejercicio. Otro método más reciente es el de costeo integral, basado en la Teoría de Conjuntos, que considera no solamente los costos de producción sino también
los de administración y ventas, incluso los de financiación. El criterio se sustenta en que todos los gastos en los que incurre la entidad son o coadyuvan
a la puesta del bien o servicio a disposición del cliente o del usuario.
Los defensores del costeo variable afirman que los costos fijos de producción
se relacionan con la capacidad instalada, pero ésta muy rara vez es igual al volumen de producción; por lo tanto incorporar al costo de producción los costos fijos, es lo mismo que incorporar esa capacidad ociosa al activo; lo
razonable en este caso es cargar a los resultados del ejercicio esos gastos, para reflejar cabalmente la gestión de la entidad en el periodo.
El costeo directo es útil para planificar y controlar la administración y valuación
del inventario, también para determinar de manera rápida el margen de
contribución de cada línea de producto. En sí mismo la aplicación de este método es una metodología para la toma de decisiones, incluso podría servir como plataforma de análisis de sensibilidad. El estado elaborado empleando el costeo directo es también una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de producción (una modalidad de costos ABC). El costeo directo se caracteriza porque al cualquier volumen o cantidad de producción el costo unitario es el mismo, lo cual facilita las decisiones a corto plazo sobre elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo, comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos, el análisis de
costovolumen utilidad, simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos, rebajas o reajustes de precios, planeación de las operaciones, elimina
extremos en periodos de auge o contracción económica, etc.
Sin embargo también presenta varias desventajas, la principal es la no
inclusión de costos fijos, por tanto es un costo incompleto, cuyas represiones más notables son: los inventarios se subvalúan como las utilidades y sobrevalúan las pérdidas respecto al costeo por absorción, por ello no es
recomendable para elaborar estados financieras, tampoco es aceptado por la administración tributaria. En cierta manera, es método al menor tergiversa el PCGA de Periodo Contable, pues las ventas no siempre son uniformes, hay estaciones o periodos de espera necesarios para obtener ganancias. Otra desventaja se traduce en lo incompleto que es la base para calcular los precios unitarios de venta, puede introducir subvaluaciones nada justificables pues no
considera los costos fijos o indirectos; además, por lo general, la separación
entre costos variables y fijos puede ser impreciso.
b) Método de Costeo por Absorción2
.
2 Las autoridades tributarias solo aceptan el método de costos por absorción.
Este método incorpora todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto; dicho de otra manera, incluye los costos de las materias primas, mano de obra directa y gastos de fabricación. Los costos indirectos pasan a formar parte del valor de los activos a cuya producción coadyuvaron, se “activan” a través del valor de los activos a cuyo costo fueron incorporados y se deducen de las ganancias del ejercicio en el cual dichos activos se venden.
Este método es el aceptado por la administración tributaria y por casi todas empresas al momento de formular sus estados financieros; incluye, como ya se dijo, todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable; bajo el argumento de que para producir se necesitan ambos tipos de factores de producción, si falta una de ellas no puede se llevarse a cabo el proceso. El costeo absorbente sigue siendo el método
reconocido de valuación de inventario para propósitos de formulación de
estados financieros. La aplicación del costeo absorbente requiere la asignación o distribución o prorrateo convencional de los gastos de fábrica empleando algún criterio. Esta distribución puede ser al final del periodo a antes de ésta. En este último caso, se predetermina los gastos de fábrica y se emplea una
tarifa estándar sobre la base de una operación óptima o normal, que no
siempre ocurre en la realidad.
Este método está más de acorde con el PCGE de Período Contable porque
refleja los costos de ventas incluidos los fijos se deducen de las respectivas ventas, en el periodo en el cual ocurren; como los costos fijos se activan junto con las variables, la posición financiera de la entidad también mejora; de otra parte, la fijación de los precios, cuando es posible, se establece sobre la base a costos de producción totales, fijos y variables; este sistema es de aceptación prácticamente universal, es más completo; útil para planear y decidir acciones a mediano y largo plazo, acciones más sopesadas.
Sin embargo también presenta algunos inconvenientes: dificulta la aplicación del análisis costovolumenutilidad, la elaboración de presupuestos flexibles y a corto plazo, la visualización del impacto de los costos fijos sobre las utilidades, el control de las fuentes que generan las utilidades, entre otras.
Estado de gestión. Puede formularse hasta dos clases de estados de gestión
al emplear dichos métodos de costeo:
a) Empleando costeo absorbente 311:
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el ………….. terminado al …………….
(en ……..) Ventas Menos: Costo de Ventas = Utilidad bruta Menos: Gastos de Operación
3 Este es el único método aceptado por las Autoridades Tributarias y por las Normas
Internacionales de Contabilidad.Profesor: José Pardo Velásquez COSTOS Y PRESUPUESTOS Aplicación Básica de los Costos.
8 http://profesorjosepardo.blogspot.com/
(Administración y ventas) =Utilidad de Operación Más: Otros ingresos (financieros, extraordinarios, etc.) Menos: otros gastos (financieros, extraordinarios, etc.) = Utilidad antes de participación e impuestos Menos: participación legal de los trabajadores (industria: 10%) =Utilidad antes de Impuesto a la Renta Menos: Impuesto a la Renta (usualmente 30%) Más o menos: REI del ejercicio =Utilidad Neta
b) Empleando costeo Directo:
ESTADO DE RESULTADOS DE CONTRIBUCION Por el periodo …………… terminado al ……….
(En …… ) Ventas Menos: Costos Variables = Margen de Contribución o utilidad marginal Menos: Costos Fijos =Utilidad de Operación Más: Otros ingresos (financieros, extraordinarios, etc.) Menos: otros gastos (financieros, extraordinarios, etc.) = Utilidad antes de participación e impuestos Menos: participación legal de los trabajadores (industria: 10%) =Utilidad antes de Impuesto a la Renta Menos: Impuesto a la Renta (usualmente 30%) Más o menos: REI del ejercicio =Utilidad Neta
El método de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas; para valuar los inventarios, el costeo directo sólo incluye
los costos variables; en cambio el costeo absorbente incluye ambos, este
hecho influye en el importe de los inventarios y por ende del balance general.
Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden variar de un periodo
a otro, debido al aumento o disminución del inventario; aumentará la utilidad si
lo hace el inventario final.
6. Métodos de distribución de los costos indirectos
La distribución de la “bolsa común” relativa a los costos indirectos solo es necesaria en el método de costos por absorción, porque en el otro método toda
la “bolsa” pasa a formar parte del estado de resultados. La distribución de los costos indirectos suele realizarse sobre la base de un criterio dado por uno o más factores que se emplean en el proceso productivo de los bienes o servicios entre los cuales se quiere distribuir, pero a condición de que sea
identificable y homogéneo. Algunos de dichos criterios son:
a) Consumo de materiales directos. Se emplea cuando los gastos de fábrica varían en correlación con un material predominante en la producción de todos
los bienes o prestación de servicios.
b) Costo de materias primas. El valor monetario homogeniza las materias primas. Se emplea este criterio cuando el valor de la materia prima incide en la variación de los gastos de fábrica; por ejemplo, si los gastos de compras
(fletes, etc.) se cargan a los gastos de fábrica y además son relevantes entre éstos.
c) Horas hombre empleadas. Es un método tradicional, de otra parte la mano de obra es bastante homogénea. Consiste en dividir el total de los gastos de
fábrica del periodo entre la suma de las horas hombre empleadas en cada orden de trabajo o sección de producción; ese resultado denominado tarifa de gastos de fábrica (g) se multiplica por el número de horas de cada orden o sección, para establecer la parte de gastos de fábrica que le corresponde.
d) Costo de la mano de obra directa. El procedimiento es igual al anterior, pero
la mano de obra se homogeniza previamente sobre la base de las
remuneraciones.
e) Horas máquina empleadas. Este es otro método tradicional. Se emplea
cuando el factor más relevante en el proceso productivo son las maquinarias y el costo del mantenimiento de éstos es relevante.
f) Área geográfica de las instalaciones utilizadas. Aplicable por ejemplo en
hoteles.
g) Valor ponderado de los productos a precio de mercado. Este es un método
que se emplea cuando se tiene poca información sobre la distribución de los demás factores de producción entre los bienes o servicios involucrados. Consiste en ponderar la producción física por sus precios de mercado,
resultado que servirá de denominador para establecer la tarifa de los gastos de
fábrica.
8. Asientos contables por los costos indirectos
Los asientos contables de los costos indirectos tienen el mismo formato que los asientos por el consumo de materiales o empleo de personal, según corresponda.
Los asientos por “el destino” de los costos indirectos se diferencian
dependiendo del tipo de costeo. Si se emplea el costeo directo, se transfieren a una de las cuentas de gastos de la clase 9. Si es por absorción, se centralizan
en una cuenta de la clase 9, para posteriormente prorratearse y transferirse a
los centros de costos reales.
Según el concepto por el cual se incurre en los gastos de fábrica o costos
indirectos, los asientos contables pueden ser:
a) Por el consumo de materiales indirectos
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
26 SUMINISTROS DIVERSOS Por la salida de materiales del almacén
93 CENTRO DE COSTOS 939 Gastos de Fábrica 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el consumo de los materiales indirectos
b) Por la mano de obra indirecta4
El asiento por la naturaleza de la mano de obra indirecta está incluida en el
registro de la planilla de haberes; por el destino deberá centralizarse en el centro de costos de gastos de fábrica (939), al igual que los materiales
indirectos u otros conceptos.
c) Por los servicios prestados por servicios 513
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 633 634 635 636 40 TRIBUTOS POR PAGAR
42 PROVEEDORES
Por la naturaleza de los servicios
93 CENTRO DE COSTOS 939 Gastos de Fábrica 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino de los servicios de terceros
d) Por la depreciación y amortización
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
393 D. A. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 394 Amortización Acumulada
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