COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

COSTEO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
1. Producción por órdenes de trabajo
La modalidad  de producción por órdenes  de trabajo  se  caracteriza  porque
responde a pedidos específicos de los clientes; con quienes suele concertarse  el diseño, si es preciso los materiales a utilizar y el acabado del producto, es  decir  sus  especificaciones  técnicas;  en ese entendidas,  estas  clases  de
producción pueden  considerarse  heterogenias, individuales y  discretas  o  discontinuas.
La producción por órdenes de trabajo antecede a la producción en masa y está
resurgiendo en los últimos años, sus antecedentes históricos se encuentran en
el  sastre, carpintero  o  ceramista  de la  aldea.  El proceso  de producción  bajo  esta modalidad suele realizarse a pedido del cliente, de ahí el nombre de orden  de trabajo; generalmente en una misma estación de trabajo  y en periodos de
tiempo relativamente cortos  y  bajo  el monitoreo o  supervisión de un  técnico  especialista,  tradicionalmente conocido como  maestro.  Antes  de concretar la  orden  de trabajo, el  cliente y  el fabricante  suelen  negociar el precio,  el  calendario de pagos, las especificaciones técnicas, plazo de entrega, control de
calidad, etc.,  y suelen elaborar conjuntamente un presupuesto de producción.  El sistema de contabilidad de costos por órdenes es aplicable a las industrias  que  necesitan  fabricar productos  identificables  en  todo momento, sea para  atender pedido  específico  o  para su  almacenamiento,  pero  en cantidades  pequeñas o  lotes  con características  específicas, de tal modo  que  no  se
justifica  una  producción  en serie.  La  unidad  de costeo  es  este  sistema  de
costos,  es  precisamente  la  orden  de trabajo,  el cual  puede  corresponder al  pedido de un cliente o a un lote de productos iguales.
El tratamiento contable de los  costos de las órdenes de producción y trabajo  comprende:
a. Elaboración de un presupuesto de producción.
b.  Suministro  de materiales,  mano  de obra,  servicios  de terceros  y  otros
insumos.
c.  Procesamiento de documentos  fuente,  elaboración de  registros  auxiliares
(hoja de costos) y asientos de diario.
2. Presupuesto de producción
Los  presupuestos  de producción son los  documentos  mediante  el cual se  preestablecen de manera sistemática los costos de producción de cada orden  de trabajo, además  son instrumentos  de control del consumo  de materiales, empleo de mano de obra y otros costos y de evaluación del desempeño de los
responsables  de compras  y  producción. Los  presupuestos  se  elaboran
valorando los  materiales  consignados  en las  especificaciones  técnicas,
generalmente a  precios  corrientes  de mercado; la  mano  de obra  se  presupuesta  empleando  la  tarifa  horaria  e  igualmente  costos  indirectos  empleando la tarifa de los gastos de fábrica.
El presupuesto  maestro  es  la  herramienta  más adecuada  para  formular los  presupuestos  de producción,  incluso en un  contexto  aún  más  amplio.  El  presupuesto maestro proporciona un plan global para el periodo de producción
futuro a partir de una meta en términos de utilidad, concluye con el diseño de
un programa  para lograrlo. Como  cualquier otro  presupuesto, la  debilidad de
este método es  el  pronóstico  de  un futuro, siempre  incierto. El presupuesto  maestro se caracteriza por:
· Se sustenta en los objetivos básicos de la empresa. · Determina la autoridad y responsabilidad de cada unidad o área
· Establece los aspectos en los cuales deben coordinar las áreas
· Facilita el control de las actividades
· Facilita la auto evaluación
· Se ajusta al periodo de operación o producción, si es el caso
· Asegura el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad. · Como  cualquier otro  presupuesto,  solo  es un estimado;  siempre  es  posible que las ocurrencias futuras sean distintas a las previstas. · Es  una  herramienta dinámica  que puede adaptarse a  los  cambios  que  ocurran en la entidad como en su entorno, es flexible. · Solo es un presupuesto, no sustituye a la capacidad gerencial · Su éxito depende del esfuerzo que se ponga al ejecutar cada actividad
· No  admite demasiada  complejidad,  las  cédulas  de cálculo  deben ser controlables. · Es directo, comparativo y tiene el propósito de asegurar el retorno de la
inversión.
El presupuesto maestro es un sistema bastante integral, incluye: presupuesto
de Venta (estimados producido y en proceso), de producción: requerimiento de materiales (materias primas, envases, suministros, etc.), de mano de obra, de
gastos  de fabricación,  los  cuales  constituyen  el presupuesto costo de
producción;  pero  también,  presupuesto gastos  de ventas, de  administración,
financiamiento, etc.
El presupuesto de  ventas  es el referente para  elaborar el  presupuesto  de
producción,  a  partir de la  especificación  de los  productos  que  se  ha de
comercializar,  de los servicios  que se  ha  de prestar,  los  precios  unitarios  de
éstos,  el volumen de venta  de éstos;  estos elementos  permiten establecer el  volumen de ingresos que recibirá la entidad en periodo objetivo. Él pronostico  de ventas suministra los datos para elaborar los presupuestos de producción,  ésta de compras, personal,  otros  costos, gastos  de ventas  y  gastos  de
administración. La información sobre el nivel de ventas puede obtenerse de los  estudios de mercado o de los propios operadores (vendedores).
El presupuesto de producción está relacionado con el de ventas, pero también
con los  niveles  de  inventario  que  se  pretendan  mantener;  en realidad  el
presupuesto de producción es el presupuesto de venta ajustado por el cambio  en el  inventario. Consiste en elaborar primero  un programa  de producción,
luego  presupuestar las  ventas  por línea de  producción.  La elaboración del  programa  consiste en estimar el tiempo requerido para  desarrollar cada  actividad.
En función a los elementos de costo, primero se establece el requerimiento de materiales,  éstos  se  traducen  en estimados  de compras  bajo  condiciones  normales  de producción, evitando  toda carencia  de  materiales; lo  cual se  consigue fijando precios  y cantidades estándares por cada tipo de materiales
requeridos por cada línea de producción.
El siguiente factor es la mano de obra necesaria para atender el requerimiento  del  volumen de producción.  Las  variables  de  este presupuesto son:  tipo de
personal, cantidad horas requeridas, tarifa horaria. Finalmente un tercer rubro
lo  constituyen  los costos  indirectos,  cuyo requerimiento  debe pronosticarse
ítem por ítem.
3. Suministro de materiales, mano de obra, servicios de terceros y otros 
insumos.
Las  órdenes  de trabajo  u  obras  concretadas  suelen hacerse  constar en
documentos  llamados  pedidos; amparado  en  éstos,  el fabricante dispone  la
iniciación del proceso de producción con el requerimiento de materiales a sus  almacenes (si  éstos  no los  proporciona  el cliente),  asignaciones  de mano  de
obra y otros factores de producción.
Las órdenes de trabajo (OT) suelen codificarse con la finalidad de identificarlo y  consignarlo en las PECOSA de materiales, en las asignaciones de tareas, etc.;  ese código también se anota en los registros contables auxiliares y principales  con el propósito de individualizar la determinación de los costos de producción
que corresponden a cada OT.
Los costos de producción relativos a una misma orden de trabajo se registran
en un mismo centro de costos, de esta manera se los agrupa o centraliza; por ejemplo por el consumo de las materias primas sería como sigue:
­­­ x ­­­­ 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 145.794.87
24 MATERIAS PRIMAS 145.794.87 Por la salida de materias primas del almacén
­­­ x ­­­­ 93 COSTOS DE PRODUCCION  145.794.87
93.115 Pedido 1­15  27,534.87  93.002 Pedido 1­16  39,420.00  93.003 Pedido 1­17  78,840.00  79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS  145.794.87 Por el consumo de materias primas.
4.  Procesamiento  de  documentos  fuente,  elaboración  de  registros  auxiliares (hoja de costos) y asientos de diario
Los  documentos  fuentes  que  amparan las  operaciones  de este tipo de
industrias son las que habitualmente  se emplean en la  contabilidad, pero hay  un que  es  particular;  el pedido  u  orden de trabajo. Igualmente  los  registros  auxiliares son los mismos, pero hay uno especial, cual es la hoja de trabajo.
Finalmente el tratamiento contable privilegia el registro y control por cada orden  de trabajo, como se ha explicado en el párrafo que antecede.
La Orden de Trabajo, llamada también orden de producción, es el documento  por el cual el cliente ordena la fabricación de uno o más bienes o prestación de  determinados servicios; por lo general va acompañada de las especificaciones
técnicas, presupuesto de producción,  hojas  de ruta, vales  de materiales,  planos, fichas de control de la mano de obra, fichas de control de calidad, entre  otras. El  formato  clásico de una orden de trabajo  suele involucrar: membrete,
las  referencias  del  cliente, el  código de la  orden, especificaciones  técnicas,  cantidad, costo unitario  y otros detalles de la producción terminada, espacios  para  especificar requerimientos de mano  de obra,  materiales,  máquinas,  servicios de terceros y otras.  Hoja de Costos. El Registro auxiliar de costos de producción, llamado también
hoja de costos (HC), son los archivos o fichas que  se emplean para registrar cronológicamente todos  los costos de producción relativos  a  una  orden de
trabajo, sustentados en sus documentos fuente: PECOSA, tarjetas de tiempo,  notas  de contabilidad,  etc.;  en consecuencia,  los  reportes  de las  HC  deben
conciliar con los  de kardex,  planillas  de salarios  y  otros  registros  auxiliares.  Dicho de manera  general,  los  reportes  de la  contabilidad  financiera  deben
conciliar con la contabilidad de costos.
Los asientos de diario por el consumo de los distintos factores de producción
que interviene en la producción de una orden de trabajo se realizan conforme  éstos ocurren y sustentados en sus documentos fuente; en cambio los asientos  de diario relativos a la producción terminada (o en proceso al final del ejercicio) se sustentan con las hojas de costos. El asiento correspondiente a la hoja de
costos,  si las  materias  primas  de los  productos  terminados  desechados  no
fueran reciclables  sería como  se  muestra  a  continuación;  pero  si fuera
reciclable, el valor de estos  materiales  se  deduce del costo de  producción y  consecuentemente del costo de los productos terminados.
­­­ x ­­­­ 21 PRODUCTOS TERMINADOS 40,917.40  21.115 Pedido 1­15  40,917.40  71 PRODUCCIÓN ALMACENADA 40.917.40
Las hojas de costos además permiten establecer las estadísticas del consumo  de los  factores  de producción,  los  costos  totales  y  unitarios,  etc.,  consecuentemente se  constituyen  también  en instrumentos  eficaces  de
gestión.
6. Tratamiento contable de productos defectuosos y desperdicios
A diferencia de la producción masiva, en la producción por órdenes de trabajo  no es aceptable ningún margen de productos defectuosos, el control de calidad  suele ser muy  estricto,  en especial de  parte  del cliente;  por su  parte el
fabricante también suele  esmerarse  asegurarse  una  clientela  fija  como  los  antiguos  artesanos.  Algunos  productos  defectuosos  suelen refabricarse pero
incurriendo en costos adicionales, otros simplemente se desechan; en ambos  casos,  bien  sea los  costos  adicionales  o  las  pérdidas  que  ocasionan los  productos desechados, los asume el fabricante. En algunas industrias, parte de
las  materias  primas  de los productos desechados  suelen reciclarse con el  propósito de atenuar las pérdidas.